В соответствии с Налоговым кодексом РФ, с 2006 года земельный налог полностью поступает в бюджет муниципальных образований, а исчисление его производится исходя из кадастровой стоимости земельных участков.
Согласно изменениям в Налоговый кодекс РФ, с 2006 года органы ФНС РФ более не могут опираться при администрировании сбора земельного налога на данные, накапливаемые и использовавшиеся ими в течение всего предыдущего периода, а должны опираться на данные предоставляемые органами Роснедвижимости (об объектах налогообложения) и Росрегистрации (о правообладателях земельных участков) , а также на данные органов местного самоуправления. За весь предшествующий период государственный кадастровый учет прошли и, соответственно, могут быть предоставлены Роснедвижимостью данные лишь не более чем по 20-30% от общего числа земельных участков, на которые имеются правоустанавливающие документы. Между тем для возникновения обязанности уплаты земельного налога постановка земельных участков на государственный кадастровый учет не является обязательным требованием, достаточно наличия правоустанавливающих документов и данных, необходимых для расчета земельного налога (данных, удостоверяющих местоположение земельного участка в конкретной оценочной зоне, вида разрешенного использования земельного участка, площадь земельного участка, данных о правообладателе). Кроме того, при осуществлении перехода на использование органы ФНС РФ практически повсеместно столкнулись с ситуацией, когда данные из указанных источников федеральных органов в большей части не согласуются между собой, неполны, недостоверны и не позволяют без большой дополнительной работы по повышению качества данных собирать земельный налог даже в собиравшихся ранее объемах, несмотря на общее увеличение ставок налога на единицу площади земельных участков.
В результате в большинстве муниципальных образований по всем субъектам РФ 2006 год характеризуется значительным спадом в сборе земельного налога (см. график "Динамика сбора земельного налога 2005-2006 гг.").

В 2007 году в результате проведенной работы по повышению качества данных сбор земельного налога стал расти, но также стало ясно, что, во-первых, большая часть земельного налога не может быть начислена в связи с массовым явлением неполноты и недостоверности необходимых для этого данных, во-вторых, при существующих темпах работ по повышению качества данных силами указанных федеральных органов исполнительной власти по истечении 2008 года будет безвозвратно утрачена возможность сбора значительной части земельного налога за 2006 год (по примерным оценкам, речь идет о суммах около 40 млрд.руб. в год по Российской Федерации в целом). Поскольку земельный налог отнесен к местным налогам, в большинство муниципальных образований в настоящее время являются дотационными, сохранение существующего положения тормозит реализацию реформы местного самоуправления, не позволяет превратить бюджеты многих муниципальных образований в самоокупаемые, требует ежегодных трансфертов в размерах десятков миллиардов рублей из бюджетов вышестоящих уровней.
Аналогичная ситуация имела место в муниципальных образованиях Московской области.

Фактически по итогам 2006 года все муниципальные образования Московской области разделились на 2 группы :

(1) меньшая, в которой органы местного самоуправления приняли активное участие в повышении полноты и достоверности данных, в том числе пространственных данных, о земельных участках и их правообладателях, и где поступления земельного налога по отношению к первоначальным планам выросли в несколько раз, и
(2) большая, в которой не было столь активного участия органов местного самоуправления - в них планы сбора земельного налога либо не были выполнены, либо были скорректированы в сторону уменьшения в конце года, либо незначительно перевыполнены.

Нельзя обойти и естественно возникающий вопрос с тем, насколько рост поступлений земельного налога обусловлен работой органа местного самоуправления по повышению полноты и достоверности данных, предоставляемых для сбора земельного налога, и улучшению взаимодействия и взаимопомощи с другими участниками процесса, а насколько - увеличением сумм подлежащего сбору налога по тем же земельным участкам с теми же правообладателями, что и ранее, за счет изменения методики его исчисления.
Анализ показывает, что, при общем росте ставок земельного налога с единицы площади, можно уверенно сделать вывод, что увеличение размера налога вследствие изменения методики для муниципального образования в целом компенсируется увеличением числа расхождений в данных ФНС, по которым ранее собирался налог, и данных Роснедвижимости (об объектах) и Росрегистрации (о правообладателях), предоставляемых для сбора налога в 2006 году. Земельный налог стало сложнее собирать, т.к. ИФНС теперь вынуждена использовать много источников данных, согласование которых - отдельная сложная проблема, в решении которой более всего мотивированы органы местного самоуправления муниципального образования. Вследствие этого там, где работа по взаимодействию между органом местного самоуправления и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти не активизируется, рост земельного налога является незначительным, и резко увеличивается при работе по такому взаимодействию.

Кроме того, существенным является вопрос о планировании поступлений земельного налога и построения с его учетом системы взаимоотношений между бюджетами муниципального района и поселений, а также вышестоящими бюджетами, включая помесячное планирование и текущий контроль за его выполнением. Существующий принцип <от достигнутого уровня сбора налога в предыдущем году с учетом темпов его прироста за предыдущий год> тормозит развитие процессов повышения собираемости земельного налога, поскольку не предполагает наличия объективных ограничений в динамике роста сбора земельного налога, не предполагает в качестве основы учет реальных возможностей повышения сбора земельного налога в разрезе земельных участков и их правообладателей, качества данных о них и удельных затрат на его повышение, которые в целом по мере реализации мероприятий будут повышаться. Переход к планированию сбора земельного налога по принципу <по потенциально возможному сбору земельного налога и затрат на его достижение в разрезе до конкретных земельных участков> требует введения в муниципальном образовании информационной системы ведения баланса и реестра земельных участков, включая данные об их правообладателях.

Состав данных и форма налоговых деклараций определена Приказом Минфина РФ от 23 сентября 2005 г. N 124н (в ред. Приказа Минфина РФ от 29.03.2007 N 27н) "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и порядка ее заполнения" :

Данные налогоплательщика :

Полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя
Номер контактного телефона налогоплательщика
ИНН
Код по ОКАТО
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
Сумма налога к уменьшению (руб.)
Кадастровый номер земельного участка
Код по ОКАТО
Категория земель (код)
Период проектирования и строительства
Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)
Доля налогоплательщика в праве на ЗУ
Код налоговой льготы
Не облагаемая налогом сумма (руб.) (ч. 2 ст.387 НК РФ), (п. 5 ст. 391 НК РФ),
Доля необлагаемой площади ЗУ (п. 2 ст. 387 НК РФ)
Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 ст. 387 НК РФ)
Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395 НК РФ)
Количество полных месяцев использования льготы
Коэффициент К1
Налоговая база (руб.)
Налоговая ставка (%)
Исчисление суммы налога :
Количество полных месяцев владения ЗУ в течение налогового периода
Коэффициент К2
Сумма исчисленного налога
Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ)
Сумма налоговой льготы (руб.)
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
Суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате в течение налогового периода

Состав данных и форма налоговых уведомлений определена Приказом ФНС от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551 "Об утверждении форм налоговых уведомлений" :

Ф.И.О. налогоплательщика
ИНН налогоплательщика
Адрес места жительства налогоплательщика
Кадастровый номер ЗУ
Местоположение ЗУ
Налоговая база (руб.)
Не облагаемая налогом сумма(руб.)
Доля
Налоговая ставка
Коэффициент (в соответствии с п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ) *)
Коэффициент для индивидуального жилищного строительства
Сумма налоговых льгот (руб.)
Сумма к уплате (руб.)

*) Период, за который существовала обязанность уплаты земельного налога в отчетном году. Налоговый кодекс РФ, ст.396 ч.7 "В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав".

В соответствии со ст.11 и 12 ст.396 Налогового кодекса РФ, сведения в ФНС для обеспечения сбора земельного налога предоставляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований

В соответствии с ч.13 ст.396 Налогового кодекса РФ, состав и форма сведений, предоставляемых в ФНС указанными органами, определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Предоставление данных Роснедвижимостью в ФНС :

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 20 июня 2005 г. N 75н <ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ "СВЕДЕНИЯ О ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКАХ, ПРИЗНАВАЕМЫХ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ" И РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ>, органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения следующие сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра:

Кадастровый номер
Код категории земель
Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)
Разрешенное использование
Местоположение
Дата кадастрового учета земельного участка
Номера кадастровых кварталов, для каждого - код ОКАТО, описание прохождения границ кадастрового квартала

Все остальные данные, предоставляемые Роснедвижимостью в ФНС, предоставляются как справочные.

Предоставление данных Росрегистрацией в ФНС:

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 7 сентября 2005 г. N 112н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ "СВЕДЕНИЯ О ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКАХ, А ТАКЖЕ О ЛИЦАХ, НА КОТОРЫХ ЗАРЕГИСТРИРОВАНО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ, ПРАВО ПОСТОЯННОГО (БЕССРОЧНОГО) ПОЛЬЗОВАНИЯ ИЛИ ПРАВО ПОЖИЗНЕННОГО НАСЛЕДУЕМОГО ВЛАДЕНИЯ" И РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ> органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать следующие сведения о расположенных на подведомственной им территории земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения, на основании сведений единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Единый государственный реестр прав):

Сведения о земельном участке:

Кадастровый номер земельного участка
Условный номер земельного участка
Предыдущие кадастровые (условные) номера земельного участка:
Код ОКАТО
Адрес места нахождения объекта или местоположение.

Сведения о правообладателе (для юридических лиц):

Полное наименование юридического лица
Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)
ИНН. КПП
Адрес места нахождения ЮЛ
Вид права. Код.
Размер доли в праве
Дата регистрации права
Номер регистрации права
Наименование правоустанавливающего документа
Дата выдачи правоустанавливающего документа

Сведения о правообладателе (для физических лиц) :

ФИО
ИНН
Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)
Дата рождения
Пол:
Документ, удостоверяющий личность:
Адрес места жительства (адрес преимущественного пребывания - при невозможности указания адреса места жительства):
Вид права
Размер доли в праве
Дата регистрации права
Номер регистрации права
Наименование правоустанавливающего документа
Дата выдачи правоустанавливающего документа

Впервые форма "Сведения о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения" (далее - Форма) представляется на основании пункта 5 статьи 8 Федерального закона N 141-ФЗ и только один раз.
Во всех остальных случаях Форма представляется на основании пункта 11 статьи 396 и пункта 4 статьи 85 Кодекса.

Предоставление данных органами местного самоуправления в ФНС :

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2006 г. N 47н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ "СВЕДЕНИЯ О ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ В ПРЕДЕЛАХ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ" И РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ> органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения следующие сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании <актов о выделении (предоставлении) земельного участка> *):

Сведения о земельном участке:

Код по ОКАТО (стр.1)
Кадастровый номер (стр.2)
Код категории земель (стр.3)
Разрешенное использование (стр.4)
Налоговая ставка (стр.5)
Местоположение (стр.6)
Площадь земельного участка (стр.7)

Сведения о правообладателе земельного участка :

Полное наименование юридического лица или Ф.И.О. физического лица
Документ, удостоверяющий личность правообладателя на момент предоставления земельного участка:
Адрес места нахождения юридического лица или места жительства физического лица:
Дата регистрации права. Номер документа
Наименование правоустанавливающего документа. Вид права.
Дата прекращения права. Документ, подтверждающий прекращение права.
Дата смерти правообладателя.
Размер доли в праве

*)Примечание. Упоминание актов о выделении (предоставлении) земельного участка как основании предоставляемых данных в Налоговом кодексе РФ отсутствует и введено непосредственно на уровне Приказа Министерства финансов Российской Федерации. В налоговом кодексе вообще отсутствует определение, какие данные и из каких юридически значимых источников должны предоставлять муниципальные образования

Сводка данных, предоставляемых из указанных источников, дана в таблице 1.

Таблица 1.

Согласно Налоговому кодексу РФ, представительные органы муниципальных образований :
- определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой 31 НК РФ (ч.2 ст.387)
- определяют порядок и сроки уплаты налога (ч.2 ст.387)
- могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ч.2 ст.387)
- устанавливают нормативными правовыми актами порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы ( ч.6 ст.391 НК РФ)
- вправе не устанавливать отчетный период при установлении налога (ч.3 ст.393 НК РФ)
- устанавливают нормативными правовыми актами налоговые ставки (ч.1 ст.393 НК РФ); допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ч.2 ст.393 НК РФ)
- определяют порядок доведения до сведения налогоплательщиков стоимость земельных участков по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель (по состоянию на 1 января календарного года, не позднее 1 марта этого года).

Обязанность предоставления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, установленное ч.5 ст.391 Налогового кодекса РФ, возлагается ч.6 ст.391 Налогового кодекса РФ на налогоплательщика. Порядок и сроки представления налогоплательщиками таких документов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Обязанность предоставления документов, подтверждающих право на налоговые льготы, установленные ст.395 Налогового кодекса РФ и представительными органами муниципальных образований в соответствии с ч.2 ст.387 Налогового кодекса РФ, возлагается ч.10 ст.396 Налогового кодекса РФ на налогоплательщика.